29/07/2019 - Contraddittorio preventivo, Comuni quasi svincolati  - Accertamento con adesione: gli enti locali possono discostarsi dallo Stato - L’invito a comparire solo se c’è la volontà dell’autonomia

Contraddittorio preventivo, Comuni quasi svincolati  - Accertamento con adesione: gli enti locali possono discostarsi dallo Stato - L’invito a comparire solo se c’è la volontà dell’autonomia

Contraddittorio preventivo non per tutti anche dopo il 1° luglio 2020. L' articolo 5 ter del Dlgs 218/97 introdotto con la legge di conversione 58 del decreto crescita (decreto legge 34/19), trascura sia le liquidazioni delle dichiarazioni e i controlli formali, che la totalità dei tributi comunali. Tra i numerosi difetti della novità vi è anche quello di non aver provveduto alla introduzione generalizzata dell' istituto, malgrado le intenzioni del legislatore. In primo luogo, è evidente che essendo intervenuti unicamente nell' ambito del procedimento di accertamento con adesione tutto ciò che esula da questo rimane estraneo al nuovo contraddittorio. Tra l' altro, le liquidazioni delle dichiarazioni, ex articoli 36 bis, Dpr 600/73 e 54 bis, Dpr 633/72, e dei controlli formali, ex articolo 36 ter, Dpr 600/73.

Se con riferimento alle prime, la giurisprudenza di Cassazione è tendenzialmente contraria a configurare la necessità di un' interlocuzione preventiva con il contribuente (Cassazione 5394/2016), non è così per i controlli formali, che hanno natura sostanzialmente accertativa (Cassazione 15311/2014). Il silenzio della norma sul punto dovrebbe comportare la vigenza degli orientamenti pregressi che hanno fatto leva sulla disposizione di cui all' articolo 6, legge 212/00. Lo stesso vale per le procedure di rimborso dei crediti qualora l' Ufficio sia propenso a rigettare la domanda del contribuente (per l' applicabilità del contradditorio al diniego di rimborso Iva si veda Cassazione 24567/2014). I tributi comunali Anche il mondo dei tributi comunali è trascurato dalla novità. Al riguardo, si ricorda che la procedura di accertamento con adesione non è obbligatoria in tale comparto.

Allo scopo, i Comuni devono adottare un regolamento, in base all' articolo 50, legge 449/97, sulla base dei "criteri" di cui al Dlgs 218/97. Poiché la norma non prescrive l' obbligo di recepire integralmente il contenuto di tale decreto, sembra corretto concludere che i Comuni possono discostarsi dal modello statale. Così, per esempio, dovrebbe essere consentito limitare l' accesso alla procedura solo a talune fattispecie obbiettivamente suscettibili di un "accordo" con il contribuente. Per comprendere l' impatto della modifica in esame, dunque, occorre esaminare prima le scelte dell' ente locale. Se non è stato recepito l' accertamento con adesione, è evidente che il contraddittorio preventivo continuerà a non applicarsi ai tributi comunali. Se invece il regolamento comunale esiste e rinvia, senza precisazioni di sorta, al Dlgs 218/97, allora potrebbe concludersi in favore dell' applicabilità del nuovo articolo 5 ter.

Con una conseguenza non indifferente: poiché nell' ambito dei tributi locali la figura dell' accertamento parziale è del tutto sconosciuta, l' obbligo dell' invito a comparire preliminare dovrebbe essere osservato per tutti gli accertamenti. Le cose cambiano se invece il Comune ha disciplinato autonomamente l' accertamento con adesione. Ciò potrebbe rinvenirsi laddove ad esempio la procedura risulti normata puntualmente nel regolamento, così manifestando la scelta di non mutuare pedissequamente la disciplina statale. Ove così fosse, si ritiene che il contraddittorio preventivo non sia applicabile. In sintesi, l' invito a comparire obbligatorio trova ingresso nei tributi comunali solo se vi è stata una volontà consapevole da parte dell' amministrazione di recepire in senso dinamico la legislazione erariale.